Постоянное учреждение в Казахстане

Введение

Большинство контрактов, заключенных между казахстанскими и зарубежными компаниями содержат условие о том, что последние должны создать в Казахстане постоянное учреждение. Существование подобного условия не должно быть недооценено, поскольку оно прямо воздействует на конечную прибыль иностранной компании. Также следует отметить, что учреждение филиала или представительства может сыграть ключевую роль при выборе юрисдикции суда при разрешении споров.

Существует несколько причин существования условия «о постоянном учреждении» в казахстанских контрактах. Наиболее важными из них, способными прямо изменить ожидаемую прибыль, являются (а) корпоративный подоходный налог и (б) НДС.

Согласно статье 645 (Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты) Налогового кодекса Казахстана доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Ставка корпоративного подоходного налога составляет 20%, если не применены положения соглашения об избежании двойного налогообложения. Ситуация, при которой нерезидент использует соглашение об избежании двойного налогообложения, также может быть неопределенной. Сертификаты налогового резидентства, как правило, должны быть согласованы и приняты налоговыми органам Казахстана (существуют определенные правила, относящиеся к сертификатам налогового резидентства, например, орган, выдавший сертификат и наличие апостиля).

В соответствии со статей 373 (Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента) работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Ставка НДС равна 12%.

Поэтому лучшим решением для казахстанской компании, намеревающейся заключить контракт с нерезидентом, является отражение в контракте требования о том, что последний обязуется учредить в Казахстане филиал, который является постоянным учреждением и может быть зарегистрирован в качестве местного плательщика НДС (от имени головной компании).

Постоянное учреждение согласно Налогового кодекса Казахстана

Статья 220 (Постоянное учреждение нерезидента) Налогового кодекса Казахстана определяет, что постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности:

  1. любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;
  2. любое место управления;
  3. любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;
  4. любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;
  5. любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;
  6. место реализации товаров на территории Республики Казахстан;
  7. любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;
  8. место нахождения филиала или представительства;
  9. место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»;
  10.  место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.

При оказании услуг, выполнении работ нерезидентом на территории Республики Казахстан, не предусмотренных выше, постоянным учреждением признается место оказания услуг, выполнения работ через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода.

Нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при реализации товаров на выставках и ярмарках, проводимых на территории Республики Казахстан, если такая реализация длится более десяти календарных дней.

Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента. При этом дочерняя компания также может рассматриваться как зависимый агент.

Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в течение 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности.

Постоянное учреждение согласно Модельной конвенции ОЭСР

Большинство конвенции об избежании двойного налогообложения, подписанных Правительством Республики Казахстан построены на базе Модельной конвенции ОЭСР, за исключением конвенции с США.

Не предаваясь детальному анализу Статьи 5 (Постоянное учреждение) Модельной конвенции ОЭСР (редакция 2010 года), поскольку каждая ситуация уникальна и требует отдельного исследования, принимая во внимания различные обстоятельства, ниже приведены индикаторы постоянного учреждения из вышеназванной Статьи 5:

  1. место управления;
  2. филиал;
  3. офис;
  4. завод/фабрику;
  5. мастерскую;
  6. шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Понятие зависимого агента также используется в Модельной конвенции ОСЭР.

Заключение

Следует принять во внимание различные обстоятельства относительно вопроса о том, какой тип постоянного учреждения должен быть учрежден. Самым практичным решением является регистрация филиала.